НДФЛ 2025: Новая прогрессивная шкала

Новая прогрессивная шкала налогообложения

Закон вводит для большинства доходов граждан вместо двухступенчатой пятиступенчатую шкалу налогообложения. Ставки НДФЛ с 2025 года будут зависеть от вида дохода и его размера за год:

• 13 % — если доход до 2,4 млн руб. (включительно)
• 15 % — если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. (включительно)
• 18 % — если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. (включительно)
• 20 % — если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. (включительно)
• 22 % — если доход свыше 50 млн руб.

Такой порядок распространится на большинство доходов физлиц-резидентов (включая основную налоговую базу, то есть доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, выигрыши в азартных играх, лотереях и прибыль от контролируемых иностранных компаний), а также на доходы некоторых категорий нерезидентов (граждан ЕАЭС, ВКС, беженцев, переселенцев, иностранцев, работающих по патенту, а также работающих удаленно за границей РФ).

Поясним новый порядок налогообложения. Повышенные ставки по шкале будут применяться не ко всей сумме полученного дохода, а только к сумме превышения порогового значения. Например, за год сотруднику выплачен доход 7 млн рублей. Значит, сумма:

• до 2,4 млн руб. (включительно) будет облагаться по ставке 13 %,
• свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. (включительно) – по ставке 15 %,
• свыше 5 млн и до 7 млн руб. (включительно) – по ставке 18 %.

Доходы, облагаемые по пониженным ставкам

Для отдельных доходов резидентов остаются две ставки – 13 и 15 процентов:

• 13 % – если доход до 2,4 млн руб. (включительно)
• 15 % – если доход свыше 2,4 млн руб.

Это применяется к следующим доходам, полученным:

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;
• в порядке дарения (кроме ценных бумаг);
• в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
• по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (кроме доходов, перечисленных ниже);
• по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
• по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
• по доходам от реализации долей участия в УК российских организаций, акций, облигаций, инвестиционных паёв при долгосрочном владении ими по п. 17.1 и п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ. Отметим, что такой доход облагается НДФЛ с суммы, превышающей 50 млн рублей. До 01.01.2025 вся сумма полученного дохода освобождалась от НДФЛ:
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Каждая из перечисленных налоговых баз считается отдельно, но для определения налоговой ставки берется именно их совокупность. Есть исключения. Так, налоговый агент определяет ставку при расчете НДФЛ с дивидендов исходя из доходов от долевого участия без учета иных выплат. Велика вероятность, что по итогам года налоговый орган доначислит НДФЛ, исходя из совокупности перечисленных налоговых баз, такой подход применялся и ранее. Но с уверенностью можно сказать, что с учетом изменений с 01.01.2025 в расчет в любом случае не войдет основная налоговая база (т. е. выплата зарплаты и оплата по ГПД), так как для нее предусмотрена иная шкала налогообложения.

При этом отдельные доходы резидендов будут облагаться по прежним ставкам:

• 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно)
• 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

Речь идет о доходах:

• полученных в связи с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Это следующие налогоплательщики – мобилизованные в ВС РФ, военнослужащие по контракту, служащие в войсках нацгвардии, СВФ МЧС России, ФСБ, сотрудники полиции (имеющие спецзвание), ОВД, Следственного комитета РФ, ФПС, уголовно-исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ, а также прокуроры;
• в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим (служащим) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями. Иными словами, процентная надбавка и районный коэффициент будут облагаться по льготным ставкам (двухступенчатая шкала), а остальная часть заработной платы – по другим общим ставкам.

Изменения в стандартных вычетах

Во-первых, увеличивается размер стандартного налогового вычета на второго и последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида. Если сейчас ежемесячный вычет на второго ребенка составляет 1400 руб., то в 2025 году он станет 2800 руб., а вычет на третьего и последующего ребенка с сегодняшних 3000 руб. увеличится до 6000 руб. Кроме того, с 6000 руб. до 12 000 руб. вырастет вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Напомним, вычет на ребенка-инвалида суммируется с другими детскими вычетами.

Во-вторых, поднимается пороговое значение, ограничивающее получение детского вычета. Если сейчас детский вычет действует до месяца, в котором доход гражданина достиг 350 000 руб., то в 2025 году этот лимит поднимется до 450 000 руб.

В-третьих, вводится стандартный вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) комплекса “Готов к труду и обороне” (ГТО) и награжденных знаком отличия или подтвердивших этот знак. Условие получения вычета – прохождение диспансеризации в этом же году. Налоговый вычет может предоставить налоговый агент, если налогоплательщик обратился к нему. Причем вычет может быть предоставлен агентом единовременно в любой месяц налогового периода, но при условии, что прохождение ГТО и диспансеризация подтверждены документально.

НДФЛ с прибыли КИК

Законом также предусмотрено увеличение НДФЛ, уплачиваемого гражданином в фиксированном размере с прибыли контролируемых иностранных компаний. За периоды с 2025 года фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере:

• 27 990 000 руб. – если налогоплательщик является контролирующим лицом одной иностранной компании,
• 52 718 000 руб. – если налогоплательщик контролирует две иностранные компании;
• 52 718 000 руб. + 22 727 300 руб. за каждую последующую контролируемую иностранную компанию, начиная с третьей – если налогоплательщик контролирует более трех иностранных компаний;
• 1 208 999 900 – если налогоплательщик контролирует пять и более иностранных компаний.

Иные изменения

Законодательные органы субъектов РФ получат с 01.01.2025 возможность увеличивать до 1 понижающий коэффициент 0,7, применяемый для определения дохода от продажи недвижимости. Речь идет о следующем правиле из ст. 214.10 НК РФ: если доход от продажи недвижимости ниже его кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то налог рассчитывается не из продажной цены, а исходя из кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).